Срок выставления корректировочного счета фактуры

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Срок выставления корректировочного счета фактуры

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.

2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).

В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.

Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.

В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.

Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Источник: https://www.synerdocs.ru/6585903.aspx

Минфин разъяснил, в каком периоде отражать изменение цены по корректировочным счетам — фактурам — все о налогах

Срок выставления корректировочного счета фактуры

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.

Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен.

Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят.

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены.

https://www.youtube.com/watch?v=i9hRlFEEyVs

Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.

Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете

Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.

На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.

Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.

Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:

  • СТОРНО Дебет 62 — Кредит 90.1 — уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
  • СТОРНО Дебет 90.3 — Кредит 68 — принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами

У покупателя после того, как будет получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки будут выглядеть следующим образом:

  • СТОРНО Дебет 20 — Кредит 60 — уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;
  • СТОРНО Дебет 19 — Кредит 60 — отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам;
  • Дебет 19 — Кредит 68 – восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях).

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.

Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах.

Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения.

Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется.

Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110.

В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно.

Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.

Источник:

Всё о сроках выставления корректировочных счетов-фактур

При составлении корректирующих счетов-фактур важно правильно указывать дату их составления и своевременно предоставлять их в налоговую службу.

В противном случае можно лишиться прав на вычеты и даже получить штраф.

Какую дату правильней будет указать при составлении этого документа и что делать, если обнаружились ошибки в счетах за прошлые периоды, и будет рассмотрено ниже.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. 

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Когда нужно предоставить?

Согласно Налоговому Кодексу России (статья 172), корректировочный счет должен быть оформлен не позднее, чем через пять дней с момента наступления изменений, вызвавших необходимость его составления – изменение стоимости товаров либо услуг или же количества отгруженных товаров.

При этом составление такого счета возможно только при наличии документов (соглашение или договор), определяющих согласие покупателя на такую корректировку. После составления счета требуется его регистрация в книгах продаж/покупок.

Сколько отводится времени на оформление и сдачу?

Предоставлять эти документы в налоговые органы надлежит в том же периоде, в котором они были оформлены. При этом стоит отметить, что если корректировочный счет оформляется на границе периодов, то в некоторых случаях налоговая отказывается его принимать и даже может выписать штраф за выставление счета-фактуры вне срока сдачи.

Однако такие ситуации довольно часто разрешаются судом в пользу плательщика, благодаря чему удается избежать штрафа и получить необходимый вычет.

Какая дата указывается?

Существует 2 варианта указания даты в корректировочном счете. Первый: указывается та же дата, что и дата составления документов о внесенных изменениях.

Такой вариант наиболее удобен, так как значительно облегчает работу с бумагами, а также при подобном оформлении не возникнет никаких проблем с получением налоговых вычетов. Второй вариант: указать любую дату, находящуюся внутри 5-ти дневного периода, отведенного на выставление счета.

При таком способе даты счета и первичных документов не совпадают, что значительно менее удобно, хотя и допустимо. Правда, в таком случае, равно как и в случае полностью неправильного указания даты, никак не соответствующей срокам внесения изменений в начальный счет, могут возникнуть проблемы при оформлении документа в налоговой.

Более того, в случае оформления таких счетов на границе налоговых период инспекция может и вовсе не засчитать их, в результате чего компания может подвергнуться штрафу за их отсутствие и лишиться права на вычеты. Именно поэтому лучше указывать дату составления документов о внесенных изменениях.

За прошлый год

При обнаружении в счетах-фактурах за прошлый год серьезных ошибок, которые могут повлечь за собой серьезные проблемы с налоговой, необходимо произвести их срочную корректировку.

К таким серьезным ошибкам относятся:

  • неверная общая стоимость услуг либо товаров, указанная так по причине технической либо арифметической ошибки;
  • недостоверное указание в счете адресов продавца и/или покупателя, их паспортных данных и ИНН;
  • неверное наименование реализованных услуг или товаров;
  • неправильно указанная налоговая ставка либо сумма НДС.

При этом не являются серьезными нарушениями ошибки в дате оформления документа и в его порядковом номере. Также стоит знать, что если исправления вносятся в счет, на который ранее составлялись корректировочные счета-фактуры, то исправленный документ создается без их учета.

После того, как исправительный счет составлен, его необходимо заново отметить в книге продаж/покупок.

Правда, эти сведения вносятся не в самой книге, а в специальном добавочном листе, вкладываемом за тот период, за который вносятся эти изменения. В этом листе производятся две записи: со знаком минус (об аннулировании начального счета-фактуры) и со знаком плюс (по новому исправленному счету).

Покупатель, в свою очередь, указывает данные о первоначальном счете в таком же вкладном листе, а вот сведения о исправленном счете вписывает в общем порядке согласно дате его поступления.

Источник: https://nalogmak.ru/bankrotstvo/minfin-razyasnil-v-kakom-periode-otrazhat-izmenenie-tseny-po-korrektirovochnym-schetam-fakturam-vse-o-nalogah.html

Внесены поправки в Налоговый кодекс, касающиеся порядка исчисления НДС, составления корректировочных счетов-фактур, сроков по контролируемым сделкам

Срок выставления корректировочного счета фактуры

Благодаря изменениям, внесенным в Налоговый кодекс, уже с этого года налогоплательщики могут выставлять по нескольким счетам-фактурам единый корректировочный счет-фактуру, увеличится срок, в течение которого необходимо уведомить налоговые органы о контролируемых сделках. Также внесены изменения, касающиеся исчисления НДС.

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом №39-ФЗ от 05 апреля 2013 года, вступают в силу уже с 1 июля 2013 года.

Федеральный закон 39- ФЗ официально опубликован 8 апреля 2013 года.Изменения, касающиеся налога на добавленную стоимость, вступают в силу в течение месяца с момента официальной публикации и не ранее первого числа следующего налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, уже с 1 июля 2013 года налогоплательщики должны применять новый порядок в отношении исчисления данного косвенного налога.

Что касается правил заполнения корректировочных счетов-фактур и правил заполнения книги продаж, на сегодняшний день изменения в указанные правила не внесены. Остается надеяться, что к лету будут внесены соответствующие изменения в Правила, которые синхронизируют положения Налогового кодекса и порядок заполнения книги продаж и дополнительных листов к ней.

Изменится порядок корректировки налоговой базы по НДС

Порядок составления продавцом корректировочных счетов-фактур при повышении цены или количества товара изменится, в соответствии с принятыми поправками.

В настоящее время, при изменении стоимости, либо количества товаров в сторону увеличения, продавец выписывает корректировочный счет-фактуру, внося соответствующие изменения в тот период, в котором произошла отгрузка с выставлением первичного счета-фактуры.

После вступления в силу поправок, внесенных в Налоговый кодекс, при увеличении стоимости товаров, будет корректироваться налоговая база текущего периода. То есть налоговая база того периода, в котором произошли изменения стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).Смотрите 10 пункт 154 статьи Налогового кодекса.

Рассмотрим на примере

Во втором квартале было отгружено 2000 килограмм зерна по цене 300 рублей за килограмм, без учета НДС. НДС в сумме 60 тыс. руб. ((2000 х 300 руб.) х 10%) был отражен в счете-фактуре, выписанной на стоимость отгрузки на сумму 660 тысяч рублей (в том числе НДС 10%).

В третьем квартале после перерасчета фактической себестоимости продукции была увеличена стоимость зерна, о чем стороны договора поставки подписали соответствующее соглашение.

Изменения коснулись прошлого периода, в котором была отгружена партия продукции. Стоимость отгруженной партии увеличилась до 880 тыс.

рублей (стоимость килограмма зерна увеличилась до 400 рублей за килограмм), в том числе НДС 80 тысяч рублей.

Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в котором отразил образовавшуюся разницу. Сумма НДС в корректировочном счете-фактуре составила 20 тысяч рублей (80 000 – 60000).

По новым правилам, поставщик в третьем квартале начисляет НДС в размере 20 тысяч рублей и регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру. То есть никакие изменения в данные второго квартала не вносятся.

Напоминаем, что по действующим в настоящее время правилам, продавец в данной ситуации должен внести изменения в базу второго квартала, зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за второй квартал и подать уточненную декларацию по НДС.

Безусловно, изменения носят положительный характер и упрощают порядок выставления счетов-фактур.

Обратите внимание, порядок учета НДС покупателями в такой ситуации остается неизменным.

Как и в настоящее время, после вступления в силу изменений, покупатель корректировочный счет-фактуру регистрируют в книге покупок того периода, в котором будут в наличии все документы полученные от поставщика: корректировочный счет-фактура, документ, подтверждающий изменения условий договора поставки. Таким документом может являться договор, дополнительное соглашение к договору, приложение к договору поставки, либо иной, предусмотренный договором, документ.

Имея в наличии все вышеуказанные документы, покупатель принимает к вычету НДС с увеличения стоимости поставки.

Сложностей быть не должно, если у сторон не возникает проблем с документооборотом.

Так, по условиям рассматриваемого примера, дополнительное соглашение составлено в третьем квартале, в этом же периоде выставлен и передан покупателю корректировочный счет-фактура, следовательно, покупатель в третьем квартале предъявляет к вычету НДС в размере 20 тыс. рублей по корректировочному счету-фактуре.

Единый корректировочный счет-фактура

В настоящее время возникают споры относительно составления единого корректировочного счета-фактуры по нескольким документам.

Налогоплательщикам такой вариант удобен, налоговики категорически против, поскольку Налоговым кодексом такой порядок не предусмотрен. Дело дошло до арбитражных судов, которые признали правомерность требований налогового органа.

Так Высший Арбитражный суд решением №13825/12 от 11 января 2013 года запретил составление сводных корректировочных счетов-фактур, поскольку такое не предусмотрено действующим законодательством.

И вот, внесенные в Налоговый кодекс поправки позволят продавцам выставлять единый корректировочный счет-фактуру сразу по нескольким исходным документам.

Согласитесь, что это значительно облегчит работу счетных работников. Смотрите новую редакцию 13 подпункта 5.2 пункта 169 статьи Налогового кодекса.

Вместе с тем, с 1 июля 2013 года теряет силу норма Налогового кодекса, в которой говорится, что при уменьшении стоимости или количества отгруженного товара, корректировочный счет-фактура выставляется со знаком минус на сумму уменьшения.

И хотя на практике данная норма не применяется, поскольку не соответствует Правилам заполнения корректировочных счетов-фактур, в Налоговом кодексе она содержится до сих пор.

С вступлением в силу вновь принятых поправок, данная норма Кодекса утрачивает силу.

НДС при начислении премии покупателю

В настоящее время порядок начисления НДС на сумму премий и бонусов уплачиваемых покупателям за выполнение условий договора законодательно не урегулирован.

Существуют официальные разъяснения Минфина по данному вопросу, однако суды придерживаются иной точки зрения.

Так, Высший арбитражный суд постановлением Президиума №11175/09 от 22 декабря 2009 года признал, что продавец на сумму начисленной на основании договора поставки премии покупателю за выполнение условий по объему закупок, может уменьшить  НДС того периода, в котором были осуществлены отгрузки товара. 

Специалисты Минфина в письме №03-07-04/02 от 30 марта 2010 года разъясняют, что налоговая база прошлого периода в котором отгружался товар, не уменьшается при перечислении премии покупателю.

По мнению Минфина на налоговую базу влияют только предоставленные покупателю ретро-скидки.

Поскольку Налоговый кодекс в действующей редакции не содержит норм, устанавливающих порядок исчисления налога в такой ситуации, разъяснения официальных ведомств вступают в противоречие с арбитражными судами, налогоплательщикам приходится на совой риск принимать решения по данному вопросу. И хотя на практике сформировался определенный порядок исчисления НДС при начислении бонусов и скидок покупателям, законодательно такой порядок не закреплен по сей день.

Принятые поправки в Налоговый кодекс вносят ясность в рассматриваемый вопрос. Статья 154 Кодекса дополнится пунктом 2.1, в котором говорится, что налоговая база по НДС корректируется в зависимости от условий договора.

Так, если в договоре содержится условие о том, что первоначальная стоимость товара уменьшается на сумму начисленной премии, налоговую базу по НДС необходимо скорректировать. Поставщик выписывает корректировочный счет-фактуру и уменьшает начисленный НДС на сумму, указанную в корректировочном документе.

Покупатель, в свою очередь, на основании корректировочного счета-фактуры восстанавливает сумму ранее принятого к вычету налога.

Если по условиям договора начисленные покупателю бонусы и премии перечисляются поставщиком отдельно на имя покупателя, то налоговая база истекшего периода не меняется.

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс Законом 39-ФЗ

По договорам займа, кредита, поручительства, банковской гарантии заключенным между взаимозависимыми лицами до 2012 года, не применяются положения о контролируемых сделках, при условии, что условия договоров впоследствии не менялись. ч. 5.1 ст. 4 Закона от 18.07.11 № 227-ФЗ 08.04.2013 (распространяется на возникшие с 2012 года правоотношения)

Источник: https://paruscbp.ru/novosti-zakonodatelstva/vneseny-popravki-v-nalogovyj-kodeks-kasayushchiesya-poryadka-ischisleniya-nds-sostavleniya-korrektirovochnykh-schetov-faktur-srokov-po-kontroliruemym-sdelkam.html

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Срок выставления корректировочного счета фактуры

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Юридиада
Добавить комментарий